隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展與改革深化，我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部管理逐漸趨于完善。那么，煤炭企業(yè)管理層次的內(nèi)部控制體系究竟是什么呢？本文將深入分析其重要性和具體建設(shè)內(nèi)容。
煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中面臨諸多挑戰(zhàn)，包括內(nèi)控體系不完善、內(nèi)控制度缺乏完善、監(jiān)督管理的缺失、內(nèi)控措施力度不足及管理層對內(nèi)控的理解不夠深刻等問題。本文以風(fēng)險(xiǎn)管理視角出發(fā)，探討構(gòu)建煤炭企業(yè)多層次內(nèi)控體系的必要性和方法，包括內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及信息系統(tǒng)三大模塊，以提升企業(yè)的運(yùn)行效率和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。
一、引言
2004年，COSO委員會提出了ERM框架，標(biāo)志著國外在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制框架逐漸成熟。相較之下，我國在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制建設(shè)方面仍有待加強(qiáng)。特別是煤炭企業(yè)，在快速發(fā)展的過程中暴露出許多內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的問題，這提示我們需在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。
二、煤炭企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)存問題
（一）內(nèi)控體系不健全
我國煤炭企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)上雖然有所進(jìn)步，但仍然存在體系不健全、風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)警機(jī)制缺失的問題。部分企業(yè)存在“虛位”現(xiàn)象，即內(nèi)控措施形同虛設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作未能得到有效開展。企業(yè)未設(shè)立專門的評估機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)控缺乏系統(tǒng)性指導(dǎo)。
（二）內(nèi)控制度不完善
煤炭企業(yè)在制度建設(shè)上做了大量工作，但因內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、職責(zé)不明確等問題，導(dǎo)致內(nèi)控制度體系仍需全面完善。這體現(xiàn)在制度制定過程中缺乏充分調(diào)查和論證，導(dǎo)致職工對制度不認(rèn)同；部分企業(yè)存在不相容職務(wù)由一人承擔(dān)的情況，與內(nèi)部牽制原則相悖；缺乏對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和評估。
（三）監(jiān)督管理力度不足
煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是一個持續(xù)的過程，需要有效的監(jiān)督管理來確保其執(zhí)行效果。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作往往流于形式，內(nèi)審人員專業(yè)能力不足，無法深入評價(jià)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性。特權(quán)階層成為監(jiān)管盲區(qū)，導(dǎo)致內(nèi)審無法獨(dú)立開展工作。
（四）內(nèi)控方法手段乏力
部分煤炭企業(yè)雖然引入了先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理軟件和風(fēng)險(xiǎn)管理手冊，但由于缺乏有效的執(zhí)行措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法得到有效執(zhí)行。這與企業(yè)管理者缺乏內(nèi)控意識、公司產(chǎn)權(quán)不清晰、治理結(jié)構(gòu)不完善等有關(guān)。信息化水平不足也限制了內(nèi)控效果的實(shí)現(xiàn)。
（五）管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控重要性認(rèn)識不足
煤炭企業(yè)管理層在經(jīng)營過程中需面對許多挑戰(zhàn)，尤其是對于規(guī)模大、安全要求高的企業(yè)來說更是如此。部分管理層由于經(jīng)營思想和管理方式陳舊，對風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足。這導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)往往流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
三、煤炭企業(yè)管理層次內(nèi)控體系建設(shè)
根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的不同，可將其分為管理層次和操作層次的內(nèi)控系統(tǒng)。本文重點(diǎn)探討管理層次的內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)。該系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)三大模塊組成，共同構(gòu)成管理層次的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)的運(yùn)行效率和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性起到監(jiān)督和規(guī)范的作用。
（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)
有效的監(jiān)督是保證煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系持續(xù)高效運(yùn)作的重要保障。會計(jì)控制作為監(jiān)督的重要手段之一應(yīng)加強(qiáng)其在各項(xiàng)交易和事項(xiàng)中的核對和驗(yàn)證作用。通過會計(jì)的記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等手段加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的監(jiān)督確保其真實(shí)性、合法性和有效性為煤炭企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營提供有力支持。
（一）內(nèi)部審計(jì)與煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
內(nèi)部審計(jì)在煤炭企業(yè)中扮演著重要角色，不僅監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營工作，確保符合內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要求，還能夠綜合評價(jià)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理效果，提出相關(guān)改進(jìn)建議。對于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜的煤炭企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)設(shè)立專門的審計(jì)委員會和審計(jì)部門。
（二）煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建
1. 風(fēng)險(xiǎn)識別：風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是全面識別可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生影響的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險(xiǎn)，如外部環(huán)境、市場競爭、生產(chǎn)技術(shù)、自然災(zāi)害等外部因素，以及公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)部因素。風(fēng)險(xiǎn)識別應(yīng)結(jié)合定性和定量的方法，如調(diào)查問卷、風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查列舉法等。
2. 風(fēng)險(xiǎn)評估：風(fēng)險(xiǎn)被識別后，需進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，主要是衡量風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的影響程度和可能損失。煤炭企業(yè)需要建立一個數(shù)據(jù)庫，總結(jié)過去遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并基于這些數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測。風(fēng)險(xiǎn)評估是一個動態(tài)、連續(xù)的過程，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變量的變化不斷調(diào)整。
3. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略：針對評估出來的風(fēng)險(xiǎn)，煤炭企業(yè)需要選擇科學(xué)合理的應(yīng)對策略。選擇策略時(shí)，要考慮風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容量、成本效益等因素，以及不同策略的應(yīng)用范圍。
（三）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
信息系統(tǒng)在煤炭企業(yè)的現(xiàn)代化生產(chǎn)管理及內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。根據(jù)內(nèi)部控制需求，煤炭企業(yè)需要綜合考慮各種因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)的總體規(guī)劃及方案，并加大投入力度。信息系統(tǒng)的實(shí)施可以優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營管理流程，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平。
（四）關(guān)于國家煤炭工業(yè)局
國家煤炭工業(yè)局是負(fù)責(zé)管理煤炭企業(yè)的最高部門，其主要職責(zé)包括研究煤炭工業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)規(guī)劃，提出資源開發(fā)利用建議，促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等。還包括指導(dǎo)國有煤炭企業(yè)改革、指導(dǎo)行業(yè)體制改革、整頓煤炭生產(chǎn)和經(jīng)營秩序、推動直屬事業(yè)單位改革等。
（五）煤炭企業(yè)實(shí)施細(xì)節(jié)管理的措施
細(xì)節(jié)管理在煤炭企業(yè)中具有重要意義。企業(yè)管理是根據(jù)企業(yè)特性和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，根據(jù)市場需求進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)。細(xì)節(jié)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，因?yàn)槠髽I(yè)管理是由諸多細(xì)節(jié)在時(shí)間上的延伸和空間上的拓展而成。煤炭企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識細(xì)節(jié)管理的重要性，并在實(shí)踐中加以實(shí)施。提升工作執(zhí)行力和質(zhì)量穩(wěn)定性的重要性
2、強(qiáng)化工作的執(zhí)行力度與質(zhì)量的穩(wěn)定性。
細(xì)致的管理是執(zhí)行力的源泉。若非通過詳盡的工作過程，決策的正確性及其實(shí)施效果都將受到質(zhì)疑。一個優(yōu)秀的戰(zhàn)略若沒有具體細(xì)節(jié)的支撐，其執(zhí)行力便無從談起；缺少細(xì)節(jié)的戰(zhàn)略就像是一張空洞的紙張，僅僅是“規(guī)劃規(guī)劃，墻上掛掛”的空談。
3、恰當(dāng)平衡宏觀與微觀的關(guān)系。
雖然強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)的重要性，但并不意味著我們可以忽視戰(zhàn)略的價(jià)值。在細(xì)節(jié)管理的戰(zhàn)略依然占據(jù)著舉足輕重的地位。戰(zhàn)略決定了一個方向和命運(yùn)，但一個出色的戰(zhàn)略必須要有強(qiáng)大的執(zhí)行力作為支撐。戰(zhàn)略源于細(xì)節(jié)，最終也要回歸到細(xì)節(jié)中去實(shí)施。前期對細(xì)節(jié)的把握越精準(zhǔn)，戰(zhàn)略的定位就越*；再出色的戰(zhàn)略，如果不能落實(shí)到每一個細(xì)節(jié)的執(zhí)行上，也將失去其應(yīng)有的價(jià)值。
4、精細(xì)工作，注重細(xì)節(jié)，是每位員工的職責(zé)所在。
在企業(yè)管理中，存在一個誤區(qū)，即將員工應(yīng)盡的本職工作誤認(rèn)為是貢獻(xiàn)，并加以過度的贊揚(yáng)。例如，當(dāng)員工發(fā)現(xiàn)了一個問題并避免了事故時(shí)，就被過度表彰為重大貢獻(xiàn)。若這是員工的本職工作，那么表彰的尺度應(yīng)當(dāng)更加適度。在高效運(yùn)行的企業(yè)中，每個崗位的員工都必須盡職盡責(zé)，這不僅是他們的責(zé)任，也是崗位的基本要求，而非公司期望他們?nèi)プ龅念~外工作。這就像社會風(fēng)氣中的偏差一樣，將尊老愛幼視為美德的贊揚(yáng)，實(shí)際上尊老愛幼應(yīng)該是人的本能，基本的行為規(guī)范，社會的常規(guī)風(fēng)氣。一旦這種行為被過度贊美，可能會導(dǎo)致本該自然發(fā)生的事情無人問津，最終導(dǎo)致整個社會素質(zhì)和道德水平的下降。
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