?2025年研發(fā)新政：企業(yè)創(chuàng)新投入的"稅惠東風(fēng)"正勁
2025年，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策迎來(lái)新一輪優(yōu)化調(diào)整。這項(xiàng)被企業(yè)稱(chēng)為"創(chuàng)新稅惠引擎"的政策，將研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提升至100%，意味著企業(yè)每投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，可在稅前多扣
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2025年研發(fā)新政：企業(yè)創(chuàng)新投入的"稅惠東風(fēng)"正勁
2025年，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策迎來(lái)新一輪優(yōu)化調(diào)整。這項(xiàng)被企業(yè)稱(chēng)為"創(chuàng)新稅惠引擎"的政策，將研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提升至100%，意味著企業(yè)每投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，可在稅前多扣除100萬(wàn)元，直接降低應(yīng)納稅所得額。政策的持續(xù)加碼，不僅為科技型企業(yè)減輕了資金壓力，更釋放出"鼓勵(lì)創(chuàng)新、支持研發(fā)"的強(qiáng)烈信號(hào)。
然而，在政策落地過(guò)程中，許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員和研發(fā)管理者遇到一個(gè)共性問(wèn)題：研發(fā)管理人員的工資能否享受加計(jì)扣除？這類(lèi)既參與研發(fā)管理又可能涉及具體項(xiàng)目的特殊群體，其費(fèi)用歸集往往成為稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。本文結(jié)合2025年*政策要求與實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)，為企業(yè)梳理研發(fā)管理人員加計(jì)扣除的合規(guī)路徑。
第一步：明確"研發(fā)人員"界定——哪些人屬于可扣除范圍？
要解決研發(fā)管理人員的扣除問(wèn)題，首先需厘清政策中"研發(fā)人員"的定義邊界。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2017年第40號(hào)），可享受加計(jì)扣除的"人員人工費(fèi)用"，特指"直接從事研發(fā)活動(dòng)人員"的薪酬支出，具體包括：
- 研究人員：負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目核心技術(shù)攻關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員
- 技術(shù)人員：為研發(fā)活動(dòng)提供技術(shù)支持的輔助人員（如實(shí)驗(yàn)員、測(cè)試員）
- 輔助人員：直接參與研發(fā)活動(dòng)的后勤保障人員（如材料管理員、設(shè)備調(diào)試員）
這里的關(guān)鍵是"直接從事"——即與研發(fā)項(xiàng)目有直接、緊密的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，工作內(nèi)容可直接追溯到具體研發(fā)活動(dòng)。而研發(fā)管理人員（如研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目主管、技術(shù)總監(jiān)等）通常負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)管理、資源協(xié)調(diào)、進(jìn)度把控等工作，其勞動(dòng)成果更多體現(xiàn)在項(xiàng)目整體推進(jìn)層面，而非直接參與技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)，因此不能直接納入"直接從事研發(fā)活動(dòng)人員"范疇。
現(xiàn)實(shí)困境：管理人員費(fèi)用"不能直接扣"的政策邏輯
某科技企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)張先生曾向稅務(wù)部門(mén)咨詢："我們公司研發(fā)部經(jīng)理同時(shí)分管3個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目，他的工資能不能算進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？"這是典型的實(shí)務(wù)困惑。根據(jù)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的解讀，研發(fā)管理人員工資不能直接加入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主要基于兩方面考量：
- 費(fèi)用歸集的"相關(guān)性"原則：稅收政策要求加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用必須與具體研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)。管理人員的薪酬屬于"間接費(fèi)用"，其服務(wù)對(duì)象可能覆蓋多個(gè)項(xiàng)目甚至整個(gè)研發(fā)部門(mén)，難以準(zhǔn)確分?jǐn)傊羻蝹€(gè)項(xiàng)目。
- 防止政策濫用的風(fēng)險(xiǎn)防控：若允許管理人員工資直接扣除，可能出現(xiàn)企業(yè)將非研發(fā)相關(guān)的管理費(fèi)用（如行政后勤人員工資）混入研發(fā)費(fèi)用的情況，導(dǎo)致稅基侵蝕。唐塔飛燕等財(cái)稅觀察機(jī)構(gòu)指出，實(shí)踐中確有企業(yè)因"將項(xiàng)目無(wú)關(guān)管理人員工資違規(guī)用于計(jì)算加計(jì)扣除"被稅務(wù)稽查，最終面臨補(bǔ)稅及滯納金風(fēng)險(xiǎn)。
破局之道：管理人員費(fèi)用合規(guī)歸集的四大路徑
盡管不能直接扣除，研發(fā)管理人員的費(fèi)用并非完全與加計(jì)扣除"絕緣"。通過(guò)合理的制度設(shè)計(jì)和流程規(guī)范，企業(yè)可將其費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)用體系，具體可通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)：
路徑一：以"項(xiàng)目參與人"身份直接關(guān)聯(lián)具體研發(fā)活動(dòng)
若研發(fā)管理人員同時(shí)承擔(dān)具體研發(fā)任務(wù)（如親自參與技術(shù)方案制定、關(guān)鍵實(shí)驗(yàn)論證等），可將其定義為"既管理又執(zhí)行"的復(fù)合角色。例如某生物醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)總監(jiān)，除負(fù)責(zé)部門(mén)管理外，還直接參與新藥臨床試驗(yàn)方案設(shè)計(jì)，其投入該項(xiàng)目的工時(shí)可單獨(dú)核算。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局12366平臺(tái)的解答，只要能提供"工作內(nèi)容與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)"的證明（如項(xiàng)目會(huì)議記錄、實(shí)驗(yàn)報(bào)告簽字、技術(shù)方案草稿等），這部分工時(shí)對(duì)應(yīng)的工資可作為"直接從事研發(fā)活動(dòng)人員"費(fèi)用歸集。
路徑二：建立"工時(shí)分配表"實(shí)現(xiàn)費(fèi)用合理分?jǐn)?/h3>
對(duì)于同時(shí)管理多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的管理人員，企業(yè)可通過(guò)"工時(shí)記錄制度"明確其在各項(xiàng)目的投入比例。例如某電子企業(yè)研發(fā)部主管負(fù)責(zé)A、B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，每月工作200小時(shí)，其中A項(xiàng)目投入80小時(shí)，B項(xiàng)目投入100小時(shí)，剩余20小時(shí)為部門(mén)日常管理。企業(yè)可根據(jù)工時(shí)比例，將80%（80/100）的工資計(jì)入A項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，50%（100/200）計(jì)入B項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用。這種方法需注意：
- 工時(shí)記錄需由研發(fā)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雙重簽字確認(rèn)
- 記錄周期至少按月統(tǒng)計(jì)，確保數(shù)據(jù)可追溯
- 分?jǐn)偙壤枧c項(xiàng)目實(shí)際需求匹配（如項(xiàng)目關(guān)鍵期管理人員投入應(yīng)更高）
路徑三：通過(guò)"輔助賬"清晰反映費(fèi)用歸屬
2025年新政強(qiáng)調(diào)"研發(fā)費(fèi)用輔助賬"的規(guī)范性。企業(yè)需在輔助賬中單獨(dú)設(shè)置"管理人員費(fèi)用"子科目，詳細(xì)記錄：
- 人員姓名、崗位、參與的研發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)
- 每月實(shí)際參與研發(fā)活動(dòng)的工時(shí)/天數(shù)
- 對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的費(fèi)用分?jǐn)偨痤~
- 相關(guān)證明材料（如項(xiàng)目任務(wù)書(shū)、會(huì)議紀(jì)要、成果文件等）
某智能制造企業(yè)通過(guò)建立"一人一賬、一項(xiàng)目一表"的輔助賬體系，成功將3名研發(fā)主管的工資按60%比例計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核查后順利享受加計(jì)扣除。
路徑四：利用"研發(fā)外包"模式轉(zhuǎn)化費(fèi)用性質(zhì)
對(duì)于承擔(dān)核心管理職能的高層（如CTO、首席科學(xué)家），企業(yè)可探索"項(xiàng)目制外包"模式。即與管理人員簽訂《研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)咨詢協(xié)議》，約定其就特定研發(fā)項(xiàng)目提供技術(shù)指導(dǎo)、方案評(píng)審等服務(wù)，相關(guān)費(fèi)用以"委托研發(fā)費(fèi)用"形式列支。根據(jù)政策規(guī)定，委托研發(fā)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)（2025年新政下，制造業(yè)企業(yè)可按100%扣除）。需注意的是，此模式需滿足：
- 外包協(xié)議需明確服務(wù)內(nèi)容、技術(shù)指標(biāo)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)
- 費(fèi)用支付需與服務(wù)進(jìn)度掛鉤（如分階段驗(yàn)收后付款）
- 避免與日常工資重復(fù)計(jì)算（外包費(fèi)用與工資需分別核算）
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：常見(jiàn)操作誤區(qū)與防控要點(diǎn)
在實(shí)際操作中，企業(yè)需重點(diǎn)防范以下風(fēng)險(xiǎn)：
- 誤區(qū)一：將所有研發(fā)部門(mén)人員工資全部扣除。例如將負(fù)責(zé)考勤、報(bào)銷(xiāo)的研發(fā)部行政人員工資計(jì)入扣除范圍。防控要點(diǎn)：嚴(yán)格區(qū)分"直接參與研發(fā)"與"為研發(fā)提供輔助服務(wù)"的人員，行政、財(cái)務(wù)等后勤崗位工資不得扣除。
- 誤區(qū)二：工時(shí)記錄流于形式。部分企業(yè)為簡(jiǎn)化操作，按"拍腦袋"比例分?jǐn)偣芾砣藛T費(fèi)用（如統(tǒng)一按50%分?jǐn)偅幢Ａ魧?shí)際工時(shí)證據(jù)。防控要點(diǎn)：采用電子工時(shí)系統(tǒng)（如企業(yè)微信、釘釘?shù)捻?xiàng)目工時(shí)模塊）自動(dòng)記錄，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可查。
- 誤區(qū)三：混淆"高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定"與"加計(jì)扣除"的人員標(biāo)準(zhǔn)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求研發(fā)人員占比不低于10%，且累計(jì)工作183天以上；而加計(jì)扣除政策對(duì)工作時(shí)間無(wú)硬性要求（即使短期參與也可扣除）。企業(yè)需注意區(qū)分兩套標(biāo)準(zhǔn)，避免因混淆導(dǎo)致歸集錯(cuò)誤。
結(jié)語(yǔ)：合規(guī)是底線，創(chuàng)新是核心
2025年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的優(yōu)化，本質(zhì)是通過(guò)稅收杠桿引導(dǎo)企業(yè)加大創(chuàng)新投入。對(duì)于研發(fā)管理人員的費(fèi)用處理，企業(yè)需把握"實(shí)質(zhì)重于形式"原則——既要避免因過(guò)度謹(jǐn)慎錯(cuò)失政策紅利，更要杜絕通過(guò)虛假分?jǐn)偂⑻摌?gòu)工時(shí)等方式違規(guī)享受扣除。
建議企業(yè)建立"財(cái)務(wù)-研發(fā)-稅務(wù)"三方協(xié)同機(jī)制：研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)記錄人員參與情況，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)費(fèi)用歸集與輔助賬管理，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)政策解讀與風(fēng)險(xiǎn)把控。通過(guò)全流程規(guī)范操作，讓研發(fā)管理人員的價(jià)值在稅收優(yōu)惠中得到合理體現(xiàn)，為企業(yè)科技創(chuàng)新注入更強(qiáng)勁的動(dòng)力。
轉(zhuǎn)載：http://www.xvaqeci.cn/zixun_detail/421107.html
