引言：研發(fā)管理的“隱形風(fēng)險”與穿行測試的破局價值
在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的2025年，企業(yè)對研發(fā)投入的重視程度與日俱增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，A股上市公司年度研發(fā)費(fèi)用已連續(xù)五年保持兩位數(shù)增長，部分科技企業(yè)研發(fā)投入占比甚至超過營收的30%。然而，隨著研發(fā)規(guī)模擴(kuò)大，管理漏洞也逐漸顯現(xiàn)：研發(fā)領(lǐng)料流程缺失、人員工時統(tǒng)計(jì)混亂、費(fèi)用歸集不規(guī)范……這些問題不僅影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，更可能成為IPO審核、監(jiān)管檢查的“雷區(qū)”。此時，一項(xiàng)被稱為“內(nèi)控體檢儀”的工具——研發(fā)管理穿行測試，正被越來越多企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)視為破解研發(fā)管理難題的關(guān)鍵。
一、重新認(rèn)識研發(fā)管理穿行測試：從概念到核心價值
穿行測試并非陌生詞匯，但在研發(fā)管理場景中的應(yīng)用卻需要更精準(zhǔn)的理解。簡單來說，它是通過選取1-3個典型研發(fā)項(xiàng)目，模擬業(yè)務(wù)全流程執(zhí)行過程，驗(yàn)證企業(yè)研發(fā)內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否到位的“壓力測試”。與常規(guī)的控制測試不同，穿行測試更關(guān)注“流程是否走得通”，而非“是否一直走得好”；與實(shí)質(zhì)性測試相比，它更側(cè)重“防患未然”，而非“事后糾錯”。
以某擬IPO企業(yè)為例，其研發(fā)管理制度中明確規(guī)定“研發(fā)領(lǐng)料需經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)”，但在穿行測試中發(fā)現(xiàn)，部分小額領(lǐng)料直接由實(shí)驗(yàn)員自行領(lǐng)取，系統(tǒng)未留痕。這一漏洞的暴露，幫助企業(yè)及時完善了《倉庫管理制度》，避免了后續(xù)審核中因“關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失”被監(jiān)管問詢的風(fēng)險。
其核心價值體現(xiàn)在三方面：一是“全景掃描”，覆蓋從可行性驗(yàn)證到成果轉(zhuǎn)化的全生命周期；二是“精準(zhǔn)定位”，通過具體業(yè)務(wù)流鎖定內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；三是“前瞻預(yù)警”，在問題未擴(kuò)大前提供改進(jìn)依據(jù)。
二、研發(fā)管理穿行測試的“四步執(zhí)行法”：從制度到落地
（一）第一步：制度梳理與目標(biāo)鎖定
有效的穿行測試始于對企業(yè)現(xiàn)有研發(fā)制度的深度解構(gòu)。企業(yè)通常會制定《研發(fā)管理制度》《生產(chǎn)計(jì)劃管理制度》《資產(chǎn)管理規(guī)定》等文件，測試前需重點(diǎn)關(guān)注三點(diǎn)：制度是否覆蓋研發(fā)立項(xiàng)、領(lǐng)料、人員管理、費(fèi)用歸集等關(guān)鍵環(huán)節(jié)？各環(huán)節(jié)職責(zé)是否明確（如研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門的對接流程）？是否存在“制度與實(shí)際兩張皮”的情況（例如制度要求“每月核對研發(fā)工時”，但實(shí)際從未執(zhí)行）？
以某半導(dǎo)體企業(yè)為例，其制度中雖提及“研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)”，但未明確具體判斷依據(jù)（如技術(shù)可行性證明的形式），這為后續(xù)費(fèi)用化與資本化的會計(jì)處理埋下隱患。通過制度梳理，測試團(tuán)隊(duì)首先鎖定了“階段劃分標(biāo)準(zhǔn)”這一核心目標(biāo)。
（二）第二步：樣本選取與路徑設(shè)計(jì)
樣本選取是決定測試效果的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建議優(yōu)先選擇三類項(xiàng)目：一是金額大、周期長的重大研發(fā)項(xiàng)目（如涉及核心技術(shù)的攻關(guān)項(xiàng)目），二是跨部門協(xié)作復(fù)雜的項(xiàng)目（如需要生產(chǎn)、采購、質(zhì)量部門配合的項(xiàng)目），三是歷史上曾出現(xiàn)問題的項(xiàng)目（如費(fèi)用超支或成果轉(zhuǎn)化率低的項(xiàng)目）。
路徑設(shè)計(jì)需覆蓋“輸入-處理-輸出”全流程。以某生物醫(yī)藥企業(yè)的新藥研發(fā)項(xiàng)目為例，測試路徑可設(shè)計(jì)為：立項(xiàng)審批（查看可行性報告、專家論證記錄）→ 研發(fā)領(lǐng)料（追蹤領(lǐng)料單、倉庫出庫記錄、系統(tǒng)臺賬）→ 人員工時統(tǒng)計(jì)（核對考勤系統(tǒng)、項(xiàng)目日志、薪酬發(fā)放表）→ 費(fèi)用歸集（驗(yàn)證材料費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備折舊的分配邏輯）→ 成果驗(yàn)收（檢查檢測報告、專利申請文件、市場轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)）。
（三）第三步：全流程追蹤與證據(jù)留存
這一階段需要“眼到、手到、心到”。測試人員需現(xiàn)場觀察關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)操作（如研發(fā)領(lǐng)料時是否核對項(xiàng)目編號），抽取紙質(zhì)或電子憑證（如審批單、入庫單、工時表），并與系統(tǒng)數(shù)據(jù)交叉驗(yàn)證。例如，在核查研發(fā)人員工時統(tǒng)計(jì)時，不僅要查看考勤系統(tǒng)導(dǎo)出的“打卡記錄”，還要對比項(xiàng)目管理系統(tǒng)中的“任務(wù)分配表”，以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的“薪酬分?jǐn)偙怼保_保三者一致。
某科創(chuàng)板擬上市企業(yè)曾因“研發(fā)人員全時與非全時統(tǒng)計(jì)不清”被監(jiān)管問詢，其根源在于測試時僅核對了考勤記錄，未追蹤到項(xiàng)目實(shí)際參與時長。這提示我們，證據(jù)留存需“穿透式”，既要收集表面單據(jù)，更要挖掘背后的業(yè)務(wù)邏輯。
（四）第四步：偏差分析與報告輸出
測試的最終目的是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。偏差分析需區(qū)分“設(shè)計(jì)缺陷”與“執(zhí)行缺陷”：前者是制度本身不合理（如研發(fā)領(lǐng)料審批層級過多影響效率），后者是制度執(zhí)行不到位（如審批人未實(shí)際審核直接簽字）。例如，某企業(yè)制度規(guī)定“研發(fā)費(fèi)用每月結(jié)賬前需與財(cái)務(wù)對賬”，但測試發(fā)現(xiàn)3個月未對賬，屬于執(zhí)行缺陷；若制度未規(guī)定對賬頻率，則屬于設(shè)計(jì)缺陷。
報告輸出需具體、可操作。應(yīng)避免“內(nèi)控存在薄弱環(huán)節(jié)”等模糊表述，而是明確“XX項(xiàng)目在研發(fā)領(lǐng)料環(huán)節(jié)缺少二級審批，導(dǎo)致5筆超預(yù)算領(lǐng)料未被攔截”“研發(fā)工時統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)未打通，需增加數(shù)據(jù)接口”等具體問題，并附上改進(jìn)建議（如修訂制度、優(yōu)化系統(tǒng)、加強(qiáng)培訓(xùn)）。
三、常見執(zhí)行誤區(qū)與應(yīng)對策略：避開“流于形式”的陷阱
（一）誤區(qū)一：“抽一筆就行”——樣本代表性不足
部分企業(yè)為簡化流程，僅選取1個小項(xiàng)目或低風(fēng)險項(xiàng)目測試，導(dǎo)致問題被掩蓋。例如，某企業(yè)測試時選擇了一個“標(biāo)準(zhǔn)化”的小項(xiàng)目，未發(fā)現(xiàn)研發(fā)領(lǐng)料環(huán)節(jié)的漏洞，而實(shí)際在大型項(xiàng)目中，因領(lǐng)料頻次高、金額大，該環(huán)節(jié)已出現(xiàn)多起超領(lǐng)未登記事件。
應(yīng)對策略：建立“重點(diǎn)+隨機(jī)”的樣本庫，重大項(xiàng)目100%覆蓋，常規(guī)項(xiàng)目按20%-30%比例隨機(jī)抽取，確保覆蓋不同類型、不同階段的研發(fā)活動。
（二）誤區(qū)二：“重流程輕數(shù)據(jù)”——跨部門協(xié)同斷層
研發(fā)管理涉及研發(fā)、財(cái)務(wù)、倉庫、人力資源等多個部門，若測試僅關(guān)注單一部門流程，容易忽視數(shù)據(jù)斷層問題。例如，某企業(yè)研發(fā)部門記錄的“設(shè)備使用時長”與財(cái)務(wù)部門的“折舊分?jǐn)偂辈灰恢?，測試時若未交叉核對，便無法發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)口徑差異。
應(yīng)對策略：采用“端到端”測試法，從研發(fā)需求提出到成果轉(zhuǎn)化，追蹤同一業(yè)務(wù)在不同系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)流向（如研發(fā)系統(tǒng)的項(xiàng)目編號→倉庫系統(tǒng)的領(lǐng)料單→財(cái)務(wù)系統(tǒng)的費(fèi)用科目），確保“數(shù)出一門、口徑一致”。
（三）誤區(qū)三：“做完就完”——整改閉環(huán)缺失
部分企業(yè)將穿行測試視為“完成任務(wù)”，對測試發(fā)現(xiàn)的問題未跟進(jìn)整改。例如，某企業(yè)測試發(fā)現(xiàn)“研發(fā)費(fèi)用資本化時點(diǎn)判斷不規(guī)范”，但未修訂會計(jì)政策，導(dǎo)致后續(xù)財(cái)務(wù)報表因“費(fèi)用歸集錯誤”被審計(jì)調(diào)整。
應(yīng)對策略：建立“問題-責(zé)任-時限”整改清單，明確每個問題的責(zé)任部門（如制度修訂歸合規(guī)部、系統(tǒng)優(yōu)化歸IT部）、整改時限（一般不超過1個月），并通過后續(xù)測試驗(yàn)證整改效果。
四、技術(shù)賦能與人才培養(yǎng)：提升測試效能的“雙輪驅(qū)動”
（一）技術(shù)工具：從手工測試到智能管理
傳統(tǒng)的手工測試依賴人工抽單、核對，效率低且易出錯。榮大科技等企業(yè)推出的穿行測試系統(tǒng)，通過對接企業(yè)研發(fā)管理、ERP、OA等系統(tǒng)，自動提取業(yè)務(wù)流數(shù)據(jù)，生成“可視化流程圖譜”，并與預(yù)設(shè)的內(nèi)控規(guī)則比對，實(shí)時預(yù)警偏差。例如，系統(tǒng)可自動識別“研發(fā)領(lǐng)料數(shù)量超過項(xiàng)目預(yù)算10%”的異常情況，無需人工逐一核對。
某制造業(yè)企業(yè)引入該系統(tǒng)后，測試周期從2周縮短至3天，問題發(fā)現(xiàn)率提升40%，真正實(shí)現(xiàn)了“用科技管內(nèi)控”。
（二）人才培養(yǎng)：打造“懂業(yè)務(wù)、精內(nèi)控”的復(fù)合型團(tuán)隊(duì)
穿行測試對人員能力要求較高，既需要熟悉研發(fā)業(yè)務(wù)（如了解生物醫(yī)藥企業(yè)的“臨床前研究”與“臨床試驗(yàn)”階段區(qū)別），又要掌握內(nèi)控準(zhǔn)則（如COSO框架、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范）。部分企業(yè)通過“業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)+IT”跨部門組建測試小組，定期開展“研發(fā)流程解讀”“內(nèi)控案例分析”等培訓(xùn)，有效提升了測試質(zhì)量。
例如，某科技企業(yè)的測試團(tuán)隊(duì)中，既有參與過核心研發(fā)項(xiàng)目的工程師，也有具備CPA資質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，還有熟悉系統(tǒng)開發(fā)的IT專家，這種“鐵三角”組合能夠從技術(shù)、財(cái)務(wù)、流程多個維度挖掘問題，提出更具操作性的改進(jìn)建議。
結(jié)語：穿行測試是“體檢”更是“健身”
研發(fā)管理穿行測試不是一次性的“檢查作業(yè)”，而是企業(yè)內(nèi)控管理的“動態(tài)健身操”。通過持續(xù)開展測試，企業(yè)不僅能發(fā)現(xiàn)當(dāng)前流程中的漏洞，更能培養(yǎng)全員的內(nèi)控意識，推動研發(fā)管理從“被動合規(guī)”向“主動優(yōu)化”升級。在2025年的創(chuàng)新浪潮中，那些將穿行測試融入日常管理的企業(yè)，必將在研發(fā)效率、財(cái)務(wù)規(guī)范、市場競爭力上占據(jù)更大優(yōu)勢。畢竟，真正的創(chuàng)新力，不僅來自技術(shù)突破，更來自管理的“滴水不漏”。
轉(zhuǎn)載：http://www.xvaqeci.cn/zixun_detail/426401.html