政策東風(fēng)下，企業(yè)如何管好研發(fā)費(fèi)用加計扣除這盤棋？

黨的二十大報告明確指出，堅持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位。在科技創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展核心驅(qū)動力的今天，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策作為國家鼓勵創(chuàng)新的“真金白銀”支持，早已成為企業(yè)降低稅負(fù)、釋放研發(fā)活力的重要抓手。然而，政策的高效落地離不開科學(xué)的稅務(wù)管理——從費(fèi)用歸集到申報操作，從核算規(guī)范到后續(xù)備查，每一個環(huán)節(jié)都需要企業(yè)精準(zhǔn)把握。本文將圍繞研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅務(wù)管理核心，從政策演變、實(shí)操要點(diǎn)到風(fēng)險防控，為企業(yè)提供全流程解析。

一、政策演變：從“試點(diǎn)探索”到“精準(zhǔn)賦能”的28年進(jìn)階之路

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策并非一蹴而就，其發(fā)展歷程折射出國家對科技創(chuàng)新支持的深度與廣度。回溯至1996年，財政部、國家稅務(wù)總局為貫徹《中共**關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，首次出臺研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，開啟了以稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)創(chuàng)新的探索。此后28年間，政策經(jīng)歷了多次優(yōu)化：2015年，《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）大幅擴(kuò)大適用范圍，明確研發(fā)活動定義，簡化核算要求；2023年，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的加計扣除比例提升至100%，并明確企業(yè)可在7月預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，政策紅利釋放更加及時。

如今，政策已形成“普惠性覆蓋+重點(diǎn)領(lǐng)域傾斜”的格局：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受；科技型中小企業(yè)、制造業(yè)企業(yè)等創(chuàng)新主力更獲得額外政策傾斜。這種“年年加力、步步擴(kuò)圍、層層遞進(jìn)”的政策優(yōu)化，既體現(xiàn)了國家對創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的堅定支持，也對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高要求。

二、稅務(wù)管理核心：從核算到申報的四大關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）費(fèi)用歸集：精準(zhǔn)區(qū)分“可加計”與“不可加計”

研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集是享受加計扣除的基礎(chǔ)。根據(jù)政策要求，可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用包括人員人工費(fèi)用（直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、五險一金）、直接投入費(fèi)用（研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料等）、折舊費(fèi)用（用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)）、無形資產(chǎn)攤銷（用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)等的攤銷費(fèi)用）、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用（總額不超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）。

企業(yè)需注意，以下費(fèi)用不得加計扣除：非直接從事研發(fā)活動人員的費(fèi)用（如行政管理人員工資）、非研發(fā)專用設(shè)備的折舊（需按實(shí)際使用時間合理分?jǐn)偅?、委托境外研發(fā)費(fèi)用超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分等。實(shí)踐中，部分企業(yè)因未準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)共用設(shè)備的折舊，或未保留研發(fā)人員的工時記錄，導(dǎo)致費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，最終影響政策享受。

（二）會計核算：專賬管理與輔助賬的規(guī)范設(shè)置

政策明確要求企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確記錄每個項目的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況。輔助賬需包含研發(fā)項目立項信息、費(fèi)用發(fā)生憑證號、費(fèi)用明細(xì)（如材料費(fèi)、人工費(fèi)）、金額等關(guān)鍵信息。對于同時開展多個研發(fā)項目的企業(yè)，需按照不同項目分別歸集費(fèi)用；對于研發(fā)與生產(chǎn)共用的人員、設(shè)備，需采用合理方法（如工時比例、工作量比例）進(jìn)行分?jǐn)?，并在輔助賬中注明分?jǐn)傄罁?jù)。

以某科技型中小企業(yè)為例，其研發(fā)部門與生產(chǎn)部門共用3臺檢測設(shè)備。企業(yè)通過安裝智能計時系統(tǒng)，記錄每臺設(shè)備用于研發(fā)和生產(chǎn)的時間比例，按月統(tǒng)計后分?jǐn)傉叟f費(fèi)用，并在輔助賬中詳細(xì)標(biāo)注分?jǐn)傔^程。這種做法既符合政策要求，又為后續(xù)稅務(wù)核查提供了有力支撐。

（三）申報操作：把握時間節(jié)點(diǎn)與資料準(zhǔn)備

2023年政策優(yōu)化后，企業(yè)可選擇在7月預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除，或在次年匯算清繳時統(tǒng)一享受。這一調(diào)整為企業(yè)提供了更靈活的資金安排空間。申報時，企業(yè)需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》，并在“研發(fā)費(fèi)用加計扣除”欄次填報相關(guān)數(shù)據(jù)。

值得注意的是，企業(yè)無需在申報時提交輔助賬等詳細(xì)資料，但需留存?zhèn)洳?。留存資料包括研發(fā)項目立項文件、研發(fā)費(fèi)用輔助賬及匯總表、研發(fā)人員工時分配表、委托研發(fā)合同等。若企業(yè)委托境外研發(fā)，還需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研發(fā)合同、境外受托方研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)等資料。

（四）后續(xù)管理：應(yīng)對核查與動態(tài)調(diào)整

稅務(wù)部門對研發(fā)費(fèi)用加計扣除的后續(xù)管理主要通過日常核查、重點(diǎn)檢查等方式進(jìn)行。核查內(nèi)容包括研發(fā)項目的真實(shí)性（是否符合“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識”的定義）、費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性（是否與輔助賬一致）、政策適用的合規(guī)性（是否屬于負(fù)面清單行業(yè)）等。企業(yè)若被抽中核查，需在規(guī)定時間內(nèi)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并配合稅務(wù)部門對研發(fā)活動的現(xiàn)場調(diào)研（如查看研發(fā)場地、設(shè)備，詢問研發(fā)人員等）。

為降低核查風(fēng)險，企業(yè)可建立“動態(tài)管理”機(jī)制：定期（如每季度）對研發(fā)費(fèi)用歸集情況進(jìn)行自查，重點(diǎn)檢查費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?、輔助賬記錄是否完整；關(guān)注政策動態(tài)，及時調(diào)整核算方式（如2023年政策允許7月預(yù)繳享受，企業(yè)需更新內(nèi)部申報流程）；加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的政策培訓(xùn)，提前了解核查重點(diǎn)。

三、地方實(shí)踐：稅務(wù)部門如何助力企業(yè)管好“加計賬”

在政策落實(shí)過程中，各地稅務(wù)部門積極探索創(chuàng)新管理方式，為企業(yè)提供精準(zhǔn)服務(wù)。例如，大連普灣經(jīng)濟(jì)區(qū)稅務(wù)局建立“研發(fā)費(fèi)用加計扣除企業(yè)臺賬”，對轄區(qū)內(nèi)科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行動態(tài)跟蹤，通過大數(shù)據(jù)分析企業(yè)研發(fā)投入趨勢，主動提醒企業(yè)享受政策；針對部分企業(yè)“不會算、不敢享”的問題，該局組建“專家服務(wù)團(tuán)隊”，深入企業(yè)開展“一對一”輔導(dǎo)，幫助企業(yè)規(guī)范輔助賬設(shè)置，解答費(fèi)用歸集難題。

貴州安順經(jīng)開區(qū)稅務(wù)局則通過“三舉措”加強(qiáng)后續(xù)管理：一是建立“政策落實(shí)反饋機(jī)制”，定期收集企業(yè)在政策享受過程中遇到的問題，形成問題清單并逐一解決；二是利用稅收大數(shù)據(jù)篩選“研發(fā)投入增長但未享受加計扣除”的企業(yè)，主動上門輔導(dǎo)，確保政策“應(yīng)享盡享”；三是聯(lián)合科技部門開展“研發(fā)項目鑒定”服務(wù)，為企業(yè)提供研發(fā)活動是否符合政策要求的專業(yè)意見，降低企業(yè)因項目定性不準(zhǔn)導(dǎo)致的風(fēng)險。

四、企業(yè)實(shí)操建議：從“被動應(yīng)對”到“主動管理”的轉(zhuǎn)型

面對不斷優(yōu)化的政策環(huán)境和日益嚴(yán)格的稅務(wù)管理要求，企業(yè)需從以下方面提升研發(fā)費(fèi)用加計扣除的管理水平：

• 加強(qiáng)部門協(xié)同：研發(fā)費(fèi)用加計扣除涉及研發(fā)、財務(wù)、人事等多個部門。企業(yè)應(yīng)建立跨部門協(xié)作機(jī)制，研發(fā)部門負(fù)責(zé)提供項目立項文件、人員工時記錄等信息；財務(wù)部門負(fù)責(zé)費(fèi)用歸集與核算；人事部門配合提供研發(fā)人員的工資、社保數(shù)據(jù)。通過信息共享，確保費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和及時性。
• 完善核算體系：企業(yè)可結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定《研發(fā)費(fèi)用核算管理制度》，明確費(fèi)用歸集范圍、分?jǐn)偡椒ā⑤o助賬填寫規(guī)范等內(nèi)容。有條件的企業(yè)可引入財務(wù)軟件，設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬模塊，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用歸集的自動化、標(biāo)準(zhǔn)化。
• 關(guān)注政策動態(tài)：研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策頻繁優(yōu)化（如加計比例調(diào)整、申報時間變化），企業(yè)財務(wù)人員需通過國家稅務(wù)總局官網(wǎng)、“稅務(wù)講堂”等渠道及時學(xué)習(xí)新政，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)，確保政策理解無偏差。
• 強(qiáng)化風(fēng)險防控：企業(yè)應(yīng)定期對研發(fā)費(fèi)用加計扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計，重點(diǎn)檢查輔助賬與原始憑證的匹配性、費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?、政策適用的合規(guī)性。對于高風(fēng)險環(huán)節(jié)（如委托境外研發(fā)、跨項目費(fèi)用分?jǐn)偅善刚埗悇?wù)師事務(wù)所進(jìn)行專項審計，提前發(fā)現(xiàn)并解決問題。

結(jié)語：管好“加計賬”，激活創(chuàng)新力

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的“助推器”，而科學(xué)的稅務(wù)管理則是確保政策紅利精準(zhǔn)落地的“穩(wěn)定器”。從費(fèi)用歸集到申報操作，從核算規(guī)范到后續(xù)管理，每一個環(huán)節(jié)都需要企業(yè)用心經(jīng)營。未來，隨著政策支持力度的持續(xù)加大，企業(yè)只要堅持合規(guī)管理、主動適應(yīng)變化，就能在享受政策紅利的同時，不斷提升自身研發(fā)能力，為科技創(chuàng)新注入更強(qiáng)動力。