引言：政策東風(fēng)下，研發(fā)費(fèi)用扣除為何成企業(yè)“關(guān)鍵棋”？
在科技創(chuàng)新成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的2025年，越來越多的企業(yè)將資源向研發(fā)傾斜。而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為國家鼓勵(lì)創(chuàng)新的“稅惠利器”，正以持續(xù)優(yōu)化的姿態(tài)，為企業(yè)減輕稅負(fù)、釋放資金活力。但不少企業(yè)在實(shí)際操作中常遇到困惑：研發(fā)費(fèi)用扣除的“限額”究竟如何界定？“其他相關(guān)費(fèi)用”的計(jì)算方式有哪些變化？一般管理費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)則又有何差異？本文將圍繞這些核心問題展開詳細(xì)解析，幫助企業(yè)精準(zhǔn)把握政策紅利。一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：從基礎(chǔ)規(guī)則到2025年新政
要理解研發(fā)費(fèi)用扣除限額，首先需明確“加計(jì)扣除”的基礎(chǔ)概念。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。簡單來說，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不僅可以全額在稅前扣除，還能額外按一定比例多扣一部分，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。 進(jìn)入2025年，這一政策進(jìn)一步釋放利好。*政策明確，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；若研發(fā)投入形成無形資產(chǎn)，其成本更可按200%的比例進(jìn)行攤銷。這一比例延續(xù)了2023年以來的穩(wěn)定優(yōu)惠力度，意味著企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可在稅前扣除200萬元（100萬實(shí)際支出+100萬加計(jì)扣除）；若形成無形資產(chǎn)，按10年攤銷計(jì)算，每年可攤銷20萬元（100萬成本÷10年×200%）。這一政策對(duì)科技型企業(yè)而言，相當(dāng)于直接降低了研發(fā)成本，為持續(xù)創(chuàng)新提供了“真金白銀”的支持。二、核心難點(diǎn)：“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額管理與計(jì)算
在研發(fā)費(fèi)用扣除的實(shí)際操作中，“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額管理是企業(yè)最易產(chǎn)生疑問的環(huán)節(jié)。所謂“其他相關(guān)費(fèi)用”，主要包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用雖與研發(fā)直接相關(guān)，但為避免企業(yè)濫用扣除政策，稅務(wù)部門對(duì)其設(shè)定了明確的限額。 ### （一）政策演變：從“分項(xiàng)目計(jì)算”到“統(tǒng)一計(jì)算”的優(yōu)化 早期政策（如2015年發(fā)布的相關(guān)公告）要求，“其他相關(guān)費(fèi)用”需按每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算限額。例如，企業(yè)同時(shí)開展A、B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，A項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為200萬元，B項(xiàng)目為300萬元，那么A項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為20萬元（200萬×10%），B項(xiàng)目為30萬元（300萬×10%），兩個(gè)項(xiàng)目的限額需分別計(jì)算且不可調(diào)劑。這種分項(xiàng)目計(jì)算的方式雖能精準(zhǔn)控制單個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用，但對(duì)同時(shí)開展多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)而言，可能出現(xiàn)部分項(xiàng)目限額未用完、部分項(xiàng)目超限額的情況，導(dǎo)致整體扣除額受限。 2025年適用的新政策對(duì)此進(jìn)行了優(yōu)化，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。即企業(yè)將所有研發(fā)項(xiàng)目的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額匯總，統(tǒng)一乘以10%計(jì)算出整體限額，再與實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”總額比較，取較小值作為可扣除金額。這一調(diào)整顯著簡化了計(jì)算流程，同時(shí)允許不同項(xiàng)目間的限額“打通使用”，更符合企業(yè)多項(xiàng)目并行研發(fā)的實(shí)際場(chǎng)景，有效提升了政策適用的靈活性。 ### （二）計(jì)算公式與實(shí)例演示 根據(jù)現(xiàn)行政策，“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額計(jì)算公式為： **其他相關(guān)費(fèi)用限額=（可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用+直接投入費(fèi)用+折舊費(fèi)用+無形資產(chǎn)攤銷+新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)+新工藝規(guī)程制定費(fèi)+新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)+勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)）×10%÷(1-10%)** 為便于理解，我們通過具體案例說明： 某科技企業(yè)2025年開展三個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，各項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（不含其他相關(guān)費(fèi)用）分別為：項(xiàng)目1-300萬元，項(xiàng)目2-500萬元，項(xiàng)目3-200萬元，實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”總額為120萬元。 按新政策計(jì)算： 可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（不含其他相關(guān)費(fèi)用）總額=300+500+200=1000萬元 其他相關(guān)費(fèi)用限額=1000×10%÷(1-10%)≈111.11萬元 由于實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”120萬元超過限額111.11萬元，因此只能扣除111.11萬元。 若按舊政策分項(xiàng)目計(jì)算： 項(xiàng)目1限額=300×10%÷(1-10%)≈33.33萬元 項(xiàng)目2限額=500×10%÷(1-10%)≈55.56萬元 項(xiàng)目3限額=200×10%÷(1-10%)≈22.22萬元 總限額=33.33+55.56+22.22≈111.11萬元（與新政策結(jié)果相同，但需分別計(jì)算） 可見，盡管在總限額相同的情況下，新政策的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在計(jì)算流程的簡化上；若企業(yè)各項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生額差異較大，新政策還可能通過“打通限額”提高整體扣除額。例如，若項(xiàng)目1實(shí)際發(fā)生“其他相關(guān)費(fèi)用”40萬元（超限額6.67萬元），項(xiàng)目2實(shí)際發(fā)生50萬元（未超限額5.56萬元），舊政策下超限額部分不可扣除，而新政策因統(tǒng)一計(jì)算，可能允許部分超支金額被其他項(xiàng)目的剩余限額覆蓋（具體需結(jié)合實(shí)際情況）。三、研發(fā)費(fèi)用扣除與一般管理費(fèi)用扣除的差異
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，“管理費(fèi)用”是一個(gè)廣義概念，而“研發(fā)費(fèi)用”通常作為管理費(fèi)用的二級(jí)科目單獨(dú)核算。二者在稅前扣除規(guī)則上存在顯著差異，需特別注意區(qū)分。 對(duì)于一般企業(yè)的管理費(fèi)用（非研發(fā)性質(zhì)），其稅前扣除通常受收入總額比例限制。例如，一般企業(yè)的管理費(fèi)用扣除上限約為收入總額的15%，即企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的管理費(fèi)用若超過收入的15%，超出部分不可在稅前扣除。這一規(guī)則的設(shè)定主要基于行業(yè)平均成本結(jié)構(gòu)，避免企業(yè)通過虛增管理費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額。 而研發(fā)費(fèi)用作為“特殊管理費(fèi)用”，享受的是“加計(jì)扣除”的超額優(yōu)惠。即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不僅可全額扣除（不占用15%的限額），還能額外加計(jì)100%扣除。例如，某企業(yè)年收入1000萬元，當(dāng)年發(fā)生一般管理費(fèi)用160萬元（超過15%的150萬元限額），則超出的10萬元不可扣除；但若其中有50萬元屬于研發(fā)費(fèi)用，則這50萬元可全額扣除，還能額外加計(jì)50萬元扣除，相當(dāng)于在一般管理費(fèi)用限額150萬元的基礎(chǔ)上，額外獲得100萬元（50萬+50萬加計(jì)）的扣除額度，顯著降低了企業(yè)稅負(fù)。四、合規(guī)要點(diǎn)：把握政策紅利的“三大注意事項(xiàng)”
要充分享受研發(fā)費(fèi)用扣除優(yōu)惠，企業(yè)需在財(cái)務(wù)核算與資料管理上做到“合規(guī)”。結(jié)合政策要求，以下三點(diǎn)尤為關(guān)鍵： ### （一）規(guī)范設(shè)置研發(fā)支出輔助賬 研發(fā)支出輔助賬是記錄研發(fā)費(fèi)用明細(xì)的重要憑證，也是稅務(wù)部門核查的重點(diǎn)。2025年政策允許企業(yè)使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，或根據(jù)自身情況自行設(shè)計(jì)輔助賬，但需包含研發(fā)項(xiàng)目名稱、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)（人員人工、直接投入等）、加計(jì)扣除金額等關(guān)鍵信息。企業(yè)需確保輔助賬與研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、費(fèi)用歸集憑證（如發(fā)票、工資單）一一對(duì)應(yīng)，避免因核算不清導(dǎo)致優(yōu)惠無法享受。 ### （二）準(zhǔn)確區(qū)分“可加計(jì)扣除”與“不可加計(jì)”的研發(fā)費(fèi)用 并非所有研發(fā)相關(guān)費(fèi)用都可加計(jì)扣除。例如，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等“五險(xiǎn)一金”屬于可加計(jì)扣除范圍；但為研發(fā)人員購買的商業(yè)保險(xiǎn)（如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過規(guī)定比例的部分）則可能被認(rèn)定為“不可加計(jì)”。企業(yè)需嚴(yán)格對(duì)照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》等文件，明確費(fèi)用范圍。 ### （三）留存?zhèn)洳橘Y料需完整 根據(jù)稅務(wù)總局要求，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需留存以下資料備查： - 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； - 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； - 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同； - 從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）； - 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料； - “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表； - 企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤? 這些資料需在企業(yè)完成匯算清繳后保存10年，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查。結(jié)語：用足政策紅利，為企業(yè)創(chuàng)新注入“稅惠動(dòng)能”
2025年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在保持高力度優(yōu)惠的同時(shí)，通過優(yōu)化“其他相關(guān)費(fèi)用”計(jì)算方式、簡化輔助賬管理等舉措，進(jìn)一步降低了企業(yè)的政策適用成本。對(duì)企業(yè)而言，準(zhǔn)確理解研發(fā)費(fèi)用扣除限額的規(guī)則，規(guī)范財(cái)務(wù)核算與資料管理，不僅能有效降低稅負(fù)，更能將節(jié)省的資金投入到技術(shù)研發(fā)中，形成“研發(fā)投入-政策支持-創(chuàng)新突破”的良性循環(huán)。 在科技創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，善用稅惠政策已成為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員與管理層加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，結(jié)合自身研發(fā)規(guī)劃做好稅務(wù)籌劃，讓每一筆研發(fā)投入都發(fā)揮*價(jià)值，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展按下“加速鍵”。轉(zhuǎn)載：http://www.xvaqeci.cn/zixun_detail/432683.html