企業(yè)財(cái)務(wù)核算的關(guān)鍵一步：管理費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)扣除的深層關(guān)聯(lián)

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)核算是貫穿業(yè)務(wù)全流程的核心環(huán)節(jié)，而管理費(fèi)用與研發(fā)支出作為兩大關(guān)鍵科目，其處理方式不僅影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，更直接關(guān)系到企業(yè)能否充分享受稅收優(yōu)惠。尤其是2025年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策迎來新一輪優(yōu)化調(diào)整后，如何在管理費(fèi)用中規(guī)范處理研發(fā)費(fèi)用，并合理運(yùn)用扣除政策降低稅負(fù)，成為眾多企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、管理費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用的“雙向關(guān)聯(lián)”：從會(huì)計(jì)核算到報(bào)表呈現(xiàn)

要理解研發(fā)費(fèi)扣除的邏輯，首先需要明確管理費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中的關(guān)系。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，研發(fā)活動(dòng)的支出通常通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，分為“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩部分。其中，費(fèi)用化支出指的是研究階段或不符合資本化條件的開發(fā)階段支出，這部分支出在期末（月末或年末）需要結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”科目；而資本化支出則是符合資本化條件的開發(fā)階段支出，最終會(huì)形成無形資產(chǎn)的成本。

這一核算邏輯在利潤(rùn)表中體現(xiàn)得尤為明顯。新版利潤(rùn)表中，“管理費(fèi)用”項(xiàng)目并非直接填列“管理費(fèi)用”科目的全額發(fā)生額，而是需要扣除“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額后填列，同時(shí)“研發(fā)費(fèi)用”會(huì)作為單獨(dú)項(xiàng)目列示。例如，某企業(yè)當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目總發(fā)生額為500萬元，其中“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)為200萬元，那么利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)填列300萬元，“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目填列200萬元。這種調(diào)整不僅提升了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息透明度，也為稅務(wù)部門審核研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提供了更清晰的依據(jù)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：從1996年到2025年的政策演變與核心要點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的“稅惠利器”，其歷史可追溯至1996年。當(dāng)時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為貫徹落實(shí)《中共**關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，首次推出這一政策，旨在通過稅基式優(yōu)惠降低企業(yè)研發(fā)成本，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。經(jīng)過20余年的發(fā)展，政策覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，扣除比例逐步提升，2025年更是迎來重大優(yōu)化——企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的則按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

那么，記入管理費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除？答案是肯定的。根據(jù)現(xiàn)行政策，無論是通過“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目歸集后結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”的支出，還是直接在“管理費(fèi)用”中核算的研發(fā)費(fèi)用，只要符合政策規(guī)定的條件，均可享受加計(jì)扣除。但需要注意的是，企業(yè)必須按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行準(zhǔn)確核算。例如，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）明確要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；若企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的不得實(shí)行加計(jì)扣除。

三、2025年新規(guī)下的實(shí)操要點(diǎn)：從核算規(guī)范到資料留存

2025年政策優(yōu)化后，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的門檻進(jìn)一步降低，但對(duì)核算的規(guī)范性要求卻更高。以下是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的實(shí)操要點(diǎn)：

（一）科目設(shè)置與核算流程

企業(yè)應(yīng)在“研發(fā)支出”科目下設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目，再根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，并按照人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等八大費(fèi)用類別設(shè)置輔助核算。費(fèi)用化支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”時(shí)，需確保結(jié)轉(zhuǎn)金額與輔助賬記錄一致；資本化支出在達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行攤銷，攤銷金額同樣可享受加計(jì)扣除（按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷）。

（二）可加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍

根據(jù)政策規(guī)定，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等人工費(fèi)用；研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用（此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）等。需要注意的是，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也可納入加計(jì)扣除范圍。

（三）資料留存與備查管理

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存?zhèn)洳橘Y料主要包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

四、常見誤區(qū)與風(fēng)險(xiǎn)提示：避免“應(yīng)享未享”與“不當(dāng)享受”

在實(shí)際操作中，企業(yè)容易陷入以下誤區(qū)，需特別注意：

• 誤區(qū)一：只有設(shè)立“研發(fā)支出”科目才能享受加計(jì)扣除。部分企業(yè)認(rèn)為，若未單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，直接在“管理費(fèi)用”中核算研發(fā)費(fèi)用，就無法享受加計(jì)扣除。實(shí)際上，政策并未強(qiáng)制要求必須設(shè)置“研發(fā)支出”科目，只要企業(yè)能夠通過輔助賬等方式準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，即使研發(fā)費(fèi)用直接在“管理費(fèi)用”中核算，仍可享受加計(jì)扣除。但需要強(qiáng)調(diào)的是，未設(shè)置“研發(fā)支出”科目可能增加費(fèi)用歸集的難度，容易導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響政策享受。
• 誤區(qū)二：所有研發(fā)費(fèi)用都可加計(jì)扣除。并非所有與研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用都符合加計(jì)扣除條件。例如，企業(yè)為研發(fā)活動(dòng)提供后勤保障的人員工資、非直接用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊、超過10%限額的其他相關(guān)費(fèi)用等，均不得加計(jì)扣除。此外，委托境外研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除還需符合“委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二”的限制。
• 誤區(qū)三：資本化支出不能加計(jì)扣除。資本化支出形成無形資產(chǎn)后，其攤銷額可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，相當(dāng)于間接享受了加計(jì)扣除。例如，某企業(yè)研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，資本化支出為100萬元，按10年攤銷，每年攤銷額為10萬元，享受加計(jì)扣除后每年可額外扣除10萬元（10×100%），10年累計(jì)額外扣除100萬元，與費(fèi)用化支出的加計(jì)扣除效果一致。

五、總結(jié)：以規(guī)范核算為基，充分釋放政策紅利

2025年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的優(yōu)化，為企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力提供了更有力的支持。對(duì)于企業(yè)而言，關(guān)鍵是要建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用核算體系，準(zhǔn)確區(qū)分費(fèi)用化支出與資本化支出，通過設(shè)置輔助賬等方式清晰記錄研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況，并做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤Ｍ瑫r(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)持續(xù)關(guān)注政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整核算方式，確保既能充分享受政策紅利，又能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

從“管理費(fèi)用”到“研發(fā)費(fèi)用”，從會(huì)計(jì)核算到稅務(wù)處理，每一個(gè)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)把控，都是企業(yè)實(shí)現(xiàn)“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展”戰(zhàn)略的重要支撐。在政策利好的大背景下，企業(yè)只有練好“核算內(nèi)功”，才能真正將稅惠政策轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新動(dòng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)。